今天就來(lái)跟大家談?wù)劇靶∫?guī)模納稅人免征增值稅賬務(wù)如何處理”的那點(diǎn)事兒~

? ? ? ?隨著《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》政策的發(fā)布，明確小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。越來(lái)越多的納稅人享受到了政策紅利，增值稅免稅額的處理也成了財(cái)務(wù)要面臨的問(wèn)題。

? ? ?《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）中，關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的會(huì)計(jì)處理，我們可以參照財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)的此項(xiàng)規(guī)定，值得提醒的是，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)免征增值稅條件只適應(yīng)于小規(guī)模納稅人，小微企業(yè)并不等同于小規(guī)模納稅人，小微企業(yè)也可能是一般納稅人。

其性質(zhì)是政府補(bǔ)助

上述規(guī)定明確在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但并未說(shuō)明記入哪個(gè)損益科目。

在確認(rèn)損益科目之前，我們先討論下免征增值稅的性質(zhì)：

就企業(yè)而言，取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，才能予以免稅——即此項(xiàng)并非直接減免的稅款，對(duì)企業(yè)而言這是一項(xiàng)政府補(bǔ)助。

? ? ? 關(guān)于政府補(bǔ)助的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算要求是有所不同的。

故筆者認(rèn)為，小規(guī)模納稅人如何核算免征的增值稅，應(yīng)根據(jù)其適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行分析。

一般情況下，小規(guī)模納稅人適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較多，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也規(guī)定符合條件的小企業(yè)也可以適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

??1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

如適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)通過(guò)“其他收益”科目進(jìn)行核算。

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助>的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào))，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上，單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，在該項(xiàng)目中反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助。增值稅是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入而產(chǎn)生的，顯然其免稅額是與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)通過(guò)“其他收益”科目進(jìn)行核算。

?2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

如適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》（財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)）之附件《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》, 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并會(huì)計(jì)科目未設(shè)“其他收益”科目，其規(guī)定“5301營(yíng)業(yè)外收入”科目核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

“5301營(yíng)業(yè)外收入”科目包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

故其免征的增值稅應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。

? ? ? ?某小規(guī)模納稅人，增值稅按季申報(bào)，2019年1-3月取得不含稅銷(xiāo)售收入20萬(wàn)，均開(kāi)具普票。

??分析：

根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，該小規(guī)模人以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，顯然其1季度可以免稅。

（一）如其適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

1、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款 ? ? ? ? 20.6萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 20萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 ? ?0.6萬(wàn)元

注：根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專(zhuān)欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

2、季度申報(bào)免稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 ? ?0.6萬(wàn)元

貸：其他收益 ? ? ? ? ? ? ? ?0.6萬(wàn)元

（二）如其適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則：

1、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入：

借：應(yīng)收賬款 ? ? ? ? 20.6萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? 20萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 ? ?0.6萬(wàn)元

2、季度申報(bào)免稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 ? ?0.6萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? ? ? ? ? ? ?0.6萬(wàn)元

綜上所述，關(guān)于小規(guī)模納稅人核算免征的增值稅的問(wèn)題，如適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)通過(guò)“其他收益”科目進(jìn)行核算；如使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。