中華人民共和國(guó)印花稅法
1821(2021年6月10日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò)) 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,為印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。 在中華人...
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國(guó)地稅合并后,業(yè)務(wù)范圍中各有自己熟悉的幾個(gè)稅費(fèi)種,彼此交流經(jīng)??梢曰パa(bǔ),不過(guò)有一個(gè)費(fèi)比較特別,似乎大家都不太熟悉,那就是文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),自1997年1月1日起開(kāi)征,僅針對(duì)兩個(gè)行業(yè)征收,一是廣告業(yè),二是娛樂(lè)業(yè)。開(kāi)征的時(shí)候是由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收,隨著營(yíng)改增的推進(jìn),2013年廣告業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由國(guó)稅局征收,2016年娛樂(lè)業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由國(guó)稅局征收。
正因?yàn)檎魇辗秶鄬?duì)比較窄,關(guān)注度較低,且中間又經(jīng)歷了管理機(jī)構(gòu)的變化,雖然這個(gè)費(fèi)開(kāi)征年限不短了,但稅企對(duì)該費(fèi)如何繳納依然覺(jué)得比較陌生,我們下面通過(guò)八個(gè)問(wèn)題來(lái)了解一下文化事業(yè)建設(shè)費(fèi):
一、?誰(shuí)來(lái)繳費(fèi)?
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳費(fèi)義務(wù)人有兩類,一類是提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位,一類是提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人。這里可以明顯看出,提供廣告服務(wù)的個(gè)人是不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的,而提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人均需要繳納此費(fèi)。
另外,該費(fèi)還規(guī)定有扣繳人,如果是境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位在境內(nèi)提供廣告服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)人。
二、?廣告服務(wù)是什么意思?
一個(gè)廣告,會(huì)涉及到廣告代理、廣告策劃、廣告設(shè)計(jì)、廣告制作,廣告發(fā)布,廣告播映等若干個(gè)環(huán)節(jié)不同性質(zhì)的收入,那么是否這些收入都需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)呢?
我們首先看看36號(hào)文中對(duì)廣告服務(wù)是如何定義的,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,廣告服務(wù),是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
通過(guò)這個(gè)定義,我們可以得出結(jié)論,廣告代理收入、廣告發(fā)布收入、廣告宣傳收入、廣告播映收入、廣告展示收入都需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。而廣告策劃收入、廣告設(shè)計(jì)收入、廣告制作收入、廣告咨詢收入不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi);另外,需要注意的是會(huì)議展覽服務(wù)不屬于廣告服務(wù),也不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
三、?娛樂(lè)服務(wù)是什么意思?
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定:“娛樂(lè)服務(wù),是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括:歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。
對(duì)娛樂(lè)服務(wù)的界定我們需要嚴(yán)格按照上述定義來(lái)甄別,不能隨意擴(kuò)大。比如大家通常會(huì)把拍電影電視劇的行業(yè)稱為娛樂(lè)圈,但按照36號(hào)文的規(guī)定,拍攝電影電視劇的行為屬于廣播影視節(jié)目制作服務(wù),不屬于娛樂(lè)服務(wù)。
四、?費(fèi)率是多少?
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的費(fèi)率是3%。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率了,所以對(duì)上述兩行業(yè)來(lái)說(shuō),此費(fèi)的負(fù)擔(dān)大約相當(dāng)于另外一個(gè)增值稅,并不是一個(gè)小費(fèi)種,不容忽視。
五、?計(jì)費(fèi)銷售額如何計(jì)算?
娛樂(lè)服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額,為提供娛樂(lè)服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。廣告服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額,為提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。繳納義務(wù)人減除價(jià)款的,應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證,否則,不得減除。
娛樂(lè)業(yè)的計(jì)費(fèi)銷售額好掌握,廣告服務(wù)的計(jì)費(fèi)銷售額是差額計(jì)費(fèi),扣減的時(shí)候需要憑合法有效憑證扣減,這個(gè)合法有效憑證,應(yīng)該如何掌握呢?應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。
另外需要注意的是,計(jì)費(fèi)額是含稅收入,也就是說(shuō)如果取得了100萬(wàn)元的廣告代理收入,支付給廣告發(fā)布者60萬(wàn)元,應(yīng)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=(100-60)*3%=1.2萬(wàn)元。
六、?優(yōu)惠政策有哪些?
第一個(gè)優(yōu)惠政策:未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人,免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。有人問(wèn):這里的起征點(diǎn)金額是多少?是否可以按照國(guó)家稅務(wù)公告2019年4號(hào)提高到月不超過(guò)10萬(wàn)元(季30萬(wàn)元)?總局的官方回答是:增值稅起征點(diǎn),按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。
意思是說(shuō)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)并不按小規(guī)模納稅人免征增值稅的額度自動(dòng)提升,目前仍然是月銷售額2萬(wàn)元免征。只有一個(gè)階段有特殊優(yōu)惠規(guī)定,那就是從2015年1月1日起至2017年12月31日,對(duì)按月納稅的月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元),以及按季納稅的季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人,免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
第二個(gè)優(yōu)惠政策:自2019年7月1日至2024年12月31日,對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征;對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),由各省決定在應(yīng)繳費(fèi)額50%的幅度內(nèi)減征。所以對(duì)于地方企業(yè)來(lái)說(shuō),具體減征幅度需要咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。
七、?是否需要辦證?
只要是應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人,都需要填寫《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記事項(xiàng)。
八、?申報(bào)期限是如何規(guī)定的?
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的申報(bào)期限與繳納人、扣繳人的增值稅申報(bào)期限相同。可以說(shuō)是一個(gè)與增值稅同進(jìn)退的費(fèi)種了。
(2021年6月10日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò)) 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,為印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。 在中華人...
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查看全文一、適用范圍有何規(guī)定 (一)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍 1、 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 2、各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為(工信部聯(lián)企業(yè)〔201...
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