年終獎的賬務(wù)處理
1611還有不到20天,2018年就將完全離去,隨之而來的是2019年的新開端。每到這個時候,都是公司員工們最開心的時候。為什么他們會開心?當然是因為再過不久他們就能拿到公司給予他們的年終獎了!人生最開心的是莫過于...
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進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負擔的增值稅額。4月1日起,又有重大變化!那么,目前可以作為進項稅額抵扣的票據(jù)憑證有哪些呢?我們一起來看吧~
第一類
增值稅專用發(fā)票
從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,準予從銷項稅額中抵扣。
政策依據(jù):
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條。
第二類
機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
從銷售方取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額,準予從銷項稅額中抵扣。
政策依據(jù):
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條
第三類
海關(guān)進口增值稅專用繳款書
從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,準予從銷項稅額中抵扣。
自2013年7月1日起,一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后,準予按注明的增值稅額進行抵扣。
申報表填寫欄次:納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第30欄 “海關(guān)進口增值稅專用繳款書”。納稅人納稅人已申請稽核且稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第5欄"海關(guān)進口增值稅專用繳款書"。
政策依據(jù):
1、《國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年第31號);
2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條。
第四類
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票
購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進項稅額。計算公式為:進項稅額=買價×扣除率
買價:是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購進農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時,使用稅控設(shè)備開具的增值稅普通發(fā)票,在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
政策依據(jù):
1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號);
2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條。
第五類
解繳稅款完稅憑證
從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,準予從銷項稅額中抵扣。
一般納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的,可以憑解繳稅款取得的完稅憑證抵扣注明的進項稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,資料不全的不得抵扣。
申報表填寫欄次:《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第7欄"代扣代繳稅收繳款憑證"。
政策依據(jù):
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條。
第六類
道路、橋、閘通行費
通行費,是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。
(一)通行費增值稅電子普通發(fā)票
自2018年1月1日起,納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
申報表填寫欄次:增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后,應(yīng)當自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。在納稅申報時填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。
(二)通行費紙質(zhì)發(fā)票(不含財政票據(jù))
1.2018年1月1日至12月31日,納稅人支付的一級、二級公路通行費,如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,可憑取得的通行費發(fā)票上注明的金額按下列公式計算抵扣進項稅額:可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
2.納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算抵扣的進項稅額:可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
申報表填寫欄次:在納稅申報時填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中第8b欄“其他”中。
政策依據(jù):
1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號);
2.《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)。
第七類
旅客運輸憑證
納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進項稅額:
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%;
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%;
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%。
政策依據(jù):
《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條。
特別提醒
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定:
納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
看完上邊這些發(fā)票可以抵扣,你是不是又學到了什么。
下面大白給大家重點講解一下,第七類旅客運輸憑證如何抵扣增值稅?
旅客運輸服務(wù)自2019年4月1日起可以抵扣進項稅額,而旅客運輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營中常見的費用,為了幫助大家及時掌握最新政策,做好應(yīng)對工作,大白整理了其中的相關(guān)要點,以供參考。
旅客運輸服務(wù)自2019年4月1日起
可以抵扣進項稅額
1具體抵扣憑證樣式:
1.取得增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣;比如滴滴專車、神州專車將來就要開增值稅專用發(fā)票(提醒開電子普票發(fā)票也可以抵扣,詳見第2條)
2.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額。(開票日期是2019年4月1日及以后)
(1)如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票,發(fā)票上沒有稅額,也就不能抵扣進項稅額。
(2)未來的趨勢,肯定很多旅客運輸服務(wù)會開具增值稅電子普通發(fā)票;
(3)為了發(fā)票大家抵扣,抵扣程序要勾選確認:一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后,應(yīng)當自開具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。
(4)發(fā)票抬頭必須是單位的抬頭(即使不要勾選確認的話)
(5)旅行社或網(wǎng)上訂的飛機票,取得電子發(fā)票,如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅客運輸”同時稅率欄是9%/3%的,可以抵扣發(fā)票上注明的稅額;如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”或稅率欄是6%,不屬于旅客運輸,不屬于合規(guī)的抵扣憑證,不能抵扣進項稅額。
3.飛機票-航空運輸電子客票行程單
取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%。
提醒:
(1)開票日期是2019年4月1日及以后
(2)登機牌不行
(3)航空運輸電子客票行程單一定要去查詢真?zhèn)?,實?wù)中很多機票代理機構(gòu)用的假的“電子客票行程單”,比如價格800元的機票,為了多收錢,給您的“電子客票行程單”價格是1800元,所以一定要查詢。
查詢網(wǎng)址:(中國民用航空局網(wǎng)站首頁中部“電子客票驗真”)
http://www.caac.gov.cn/INDEX/HLFW/DZKPYZ/
(4)客票上的字母含義:
CNY即人民幣
CN代表"民航發(fā)展基金"
YQ代表"燃油附加費"。
(5)不需要勾選認證,也就是沒有360日限制
(6)單獨復(fù)印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂,原件作為報銷憑證裝訂在相關(guān)憑證后面。
4.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
(1)開票日期是2019年4月1日及以后
(2)不含退票費
(3)不需要勾選認證,也就是沒有360日限制
(4)單獨復(fù)印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂,原件作為報銷憑證裝訂在相關(guān)憑證后面。
5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
(1)開票日期是2019年4月1日及以后
(2)從政策字面意思:客票上必須要“注明旅客身份信息”否則不能抵扣,具體大家關(guān)注后面政策補丁或總局口徑。
(3)不需要勾選認證,也就是沒有360日限制
(4)單獨復(fù)印一張和增值稅抵扣憑證一起裝訂,原件作為報銷憑證裝訂在相關(guān)憑證后面
2申報表填報:
1.申報專項
(1)納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票的,按規(guī)定可抵扣的進項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料(二)》第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相應(yīng)欄次中。
(2)納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),未取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額,或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù),按政策規(guī)定計算的可抵扣進項稅額,填寫在申報表《附列資料(二)》第8b欄“其他”中申報抵扣。
2.統(tǒng)計申報
納稅人申報的旅客運輸服務(wù),無論是取得增值稅專用發(fā)票還是其他扣除憑證,都要在《附列資料(二)》第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”中進行統(tǒng)計,該欄次數(shù)據(jù)不會匯總至第12欄次“當期申報抵扣進項稅額合計”中。
其中《附列資料(二)》第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”:反映按規(guī)定本期購進旅客運輸服務(wù),所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。
本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。
本欄“金額”“稅額”≥0。
3舉個例子:
某一般納稅人,不考慮其他情況,都是國內(nèi)旅客運輸服務(wù)
(1)2019年4月取得客運增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明不含稅金額1000元,增值稅稅額90元,抵扣進項稅額90元;
(2)2019年4月取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票,發(fā)票上注明不含稅金額2000元,增值稅稅額180元,抵扣進項稅額180元;
(3)2019年4月取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票(公交卡充值發(fā)票),發(fā)票上注明不含稅金額2000元,稅率欄“不征稅”,增值稅稅額0元,抵扣進項稅額0元;
(4)2019年4月取得航空客票行程單,行程單上注明票價5000元,燃油附加費0元,機場建設(shè)費20元,合計金額5200元,抵扣進項稅額5000÷(1+9%)×9%=412.84元;
【注意:機場建設(shè)費不可以計算抵扣進項稅】
(5)2019年4月取得高鐵票,票上注明金額3000元,抵扣進項稅額3000÷(1+9%)×9%=247.71元;
(6)2019年4月取得客運大巴的發(fā)票,發(fā)票上注明金額2000元,其中有800元的客運大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息,抵扣進項稅額(2000-800)÷(1+3%)×3%=34.95元;
申報:可抵扣的客運服務(wù)進項稅按照填表分類,可分為2類:
(1)取得增值稅專用發(fā)票:不含稅金額1000元,可抵扣進項稅90元;
(2)取得其他扣稅憑證:增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運大巴的發(fā)票。
不含稅金額=
2000+5000÷(1+9%)+3000÷(1+9%)+(2000-800)÷(1+3%)=10504.50元;
可抵扣進項稅=
180+412.84+247.71+34.95=875.50元。
4旅客運輸服務(wù)不能抵扣的情形:
1.購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.購進非國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
附:國家稅務(wù)總局關(guān)于旅客運輸?shù)挚圻M項16問!
1.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),能否抵扣進項稅額?
答:可以。自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
2.我公司位于北京,某員工3月28日乘高鐵出差至山東,4月2日返程,取得了注明該員工身份信息、乘車日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車票。請問我公司可以將上述旅客運輸費用納入抵扣嗎?
答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱“39號公告”)規(guī)定,自4月1日起,增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。因此,你公司取得的4月2日高鐵車票,可計算抵扣進項稅額,3月28日的高鐵車票則不能計算抵扣。
3.增值稅一般納稅人購進國際旅客運輸服務(wù),能否抵扣進項稅額?
答:不能。納稅人提供國際旅客運輸服務(wù),適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地,購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額。
【補充】財稅(2016)36號文件規(guī)定國際運輸服務(wù),是指:
1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。(比如:北京飛到洛杉磯、香港、澳門、臺灣)
2.在境外載運旅客或者貨物入境。(比如:洛杉磯、香港、澳門、臺灣飛到上海)
3.在境外載運旅客或者貨物。(比如:巴黎飛到倫敦)
國家稅務(wù)總局公告2016年第29號規(guī)定,納稅人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為,參照本辦法(屬于以下情形的國際運輸服務(wù)免征增值稅)執(zhí)行。
4.是否只有注明旅客身份信息的客票,才能作為進項稅抵扣憑證?
答:是的。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定,目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票,作為進項稅抵扣憑證。
【補充】購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票抵扣,不需要注明旅客身份信息。
5.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類?
答:增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),可以作為進項稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
6.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,如何計算進項稅額?
答:增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,進項稅額為發(fā)票上注明的稅額。
7.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得航空運輸電子客票行程單的,如何計算進項稅額?
答:取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進項稅額:
航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
【補充】客票上的字母含義:
CN代表"民航發(fā)展基金"(不屬于計算抵扣進項稅額的基數(shù))
YQ代表"燃油附加費"。
8.我公司因員工出差計劃取消,支付給航空代理公司退票費,并取得了6%稅率的增值稅專用發(fā)票。請問,我公司可以抵扣該筆進項稅額嗎?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費,屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍,應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費,屬于可抵扣的進項稅范圍,其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,可以從銷項稅額中抵扣。
【補充】國家稅務(wù)總局公告2018年第28號規(guī)定,支付給航空代理公司退票費沒有取得發(fā)票,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?
9.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得鐵路車票的,如何計算進項稅額?
答:取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按照下列公式計算進項稅額:
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
10.增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得公路、水路等客票的,如何計算進項稅額?
答:取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的,按照下列公式計算進項稅額:
公路、水路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
11.某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額?
答:按照39號公告規(guī)定,一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外,需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額,未注明旅客身份信息的其他票證(手寫無效),暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。
12.請問納稅人為非雇員(如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員)支付的旅客運輸費用,能否抵扣進項稅額?
答:39號公告規(guī)定,增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員,所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用,不能納入抵扣范圍。需要注意的是,上述允許抵扣的進項稅額,應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需,如屬于集體福利或者個人消費,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
13.一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)抵扣進項稅額政策的執(zhí)行過程中,有幾個問題需要提醒大家注意:
第一,只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進項稅。國際運輸適用零稅率或免稅,上環(huán)節(jié)運輸企業(yè)提供的國際運輸未繳納增值稅,也就不存在下環(huán)節(jié)進項抵扣的問題。
第二,除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外,其他的旅客運輸扣稅憑證,都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅,納稅人手寫無效。
第三,航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的,包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金,不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。
第四,除扣稅憑證和進項稅計算方法的特殊規(guī)定外,對于旅客運輸?shù)倪M項稅抵扣原則,需要符合現(xiàn)行增值稅進項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣;用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等。
第五,與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用,屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式,勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用,應(yīng)由用工單位抵扣進項稅額,而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
14.符合條件的一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)能否加計10%抵減納稅人一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額?
答:總的來看,只要是在國內(nèi)環(huán)節(jié),可計算加計的進項稅額,既不限于接受四項服務(wù)取得的進項稅額,也不限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額,只要納稅人按照一般規(guī)定正??梢缘挚鄣倪M項稅額,包括農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣的進項稅額、不動產(chǎn)一次性抵扣后結(jié)轉(zhuǎn)的此前尚未抵扣的40%部分進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等等,都是可以計算加計的。
15.增值稅一般納稅人購進旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票,計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎?
答:從設(shè)計原理看,留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,也就是說旅客運輸服務(wù)計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi),但由于退稅采用公式計算,因而上述進項稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是通過增加分母比重的形式進行了排除。
16.一般納稅人購進旅客運輸服務(wù)抵扣進項稅額如何填報
(1)納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票的,按規(guī)定可抵扣的進項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料(二)》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。
納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),未取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額,或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù),按政策規(guī)定計算的可抵扣進項稅額,填寫在申報表《附列資料(二)》第8b欄“其他”中申報抵扣。
(2)務(wù)必準確填報第10欄
為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析工作,申報表《附列資料(二)》中第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”,專用于旅客運輸服務(wù)兩項政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析。
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