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總結(jié)好了!建筑企業(yè)預(yù)收款這樣開票和繳稅!

真賬實操 真賬實操14130

 問題一

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時,增值稅納稅義務(wù)是否發(fā)生了?

答復(fù):

從2017年7月1日起,建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時間了,只預(yù)繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時,以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

注意1:

若是項目在同城,就在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅;若是項目在異地,應(yīng)該在項目所在地預(yù)繳增值稅。

注意2:

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%,適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

參考:

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第二條規(guī)定,《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

問題二

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時,一定要預(yù)繳增值稅嗎?

答復(fù):

也有特殊情況。小規(guī)模建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時,無論本地項目還是異地項目的:

1. 如果不存在分包的情況下,當(dāng)期預(yù)收賬款金額大于15萬元的才預(yù)繳增值稅;

2. 如果存在分包的情況下,當(dāng)期預(yù)收賬款減去分包款后差額大于15萬元的才預(yù)繳增值稅。

參考:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第5號)

第一條規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅。

第二條規(guī)定,適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

第五條規(guī)定,按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的,當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

問題三

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時,能否開具發(fā)票?

答復(fù):

可以開具不征稅發(fā)票。

參考:

編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”:

601“預(yù)付卡銷售和充值”

602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”

603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”

604“代收印花稅”

605“代收車船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”

609“代理進(jìn)口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來水”

612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

問題四

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時,預(yù)繳的增值稅如何做賬?

答復(fù):

預(yù)收款開具收據(jù)或開具不征稅發(fā)票的:

1、收到款項時

借:銀行存款

   貸:預(yù)收賬款

2、預(yù)交稅款時

借:應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅 (一般計稅方式)

      應(yīng)交稅費-簡易計稅 (簡易計稅方式)

貸:銀行存款

問題五

建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間,但是收到工程進(jìn)度款是否屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間?

答復(fù):

收到工程進(jìn)度款屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

注意:

1、收到工程進(jìn)度款時,為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

2、先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

3、提供建筑服務(wù)過程中或之后,甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的,為書面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

4、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

5、質(zhì)押金、保證金為實際收到的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

參考1:

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為: (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

參考2:

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)第四條規(guī)定,“納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間?!?/p>

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