《會(huì)計(jì)人員管理辦法》解讀——會(huì)計(jì)繼續(xù)教育
4535《會(huì)計(jì)人員管理辦法》解讀 目 錄 一、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》規(guī)范目的 二、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》人員定義 三、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》從業(yè)要求 四、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》專業(yè)能力 五、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》聘任關(guān)系 ...
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目 錄
一、往來賬會(huì)計(jì)概述
二、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的核算
三、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的核算
四、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算
五、往來會(huì)計(jì)綜合能力培養(yǎng)
一、往來賬會(huì)計(jì)概述
(一)往來賬的概念及種類
(二)往來賬常見的涉稅問題
(三)往來賬會(huì)計(jì)的職責(zé)和職能
(一)往來賬的概念及種類
往來賬:是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付及預(yù)收、預(yù)付的款項(xiàng)。
往來賬是以會(huì)計(jì)手段反映的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品(或提供或接受勞務(wù))而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的記錄;
往來賬存在于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債中,對企業(yè)的短期經(jīng)營有著很大的影響。
往來賬的種類
(二)往來賬常見的涉稅問題
1.無票購貨或進(jìn)貨后長期未能取得發(fā)票而出現(xiàn)的往來款項(xiàng)長期掛賬
2.收入延遲確認(rèn)
3.無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)長期掛賬,未結(jié)轉(zhuǎn)收益
4.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)
5.股東長期借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
6.企業(yè)與個(gè)人或關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借貸形成往來款項(xiàng)的長期掛賬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(三)往來賬會(huì)計(jì)的職責(zé)和職能
1.崗位職責(zé)
(1)嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律
(2)辦理往來核算工作,審核往來通知書并及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理
(3)負(fù)責(zé)建立購銷業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金及其他往來款項(xiàng)清算的手續(xù)與規(guī)定
(4)審核發(fā)票開具的申請
(5)對實(shí)行備用金的單位,要核定備用金定額,及時(shí)辦理領(lǐng)用和報(bào)銷手續(xù)
(6)及時(shí)與外部單位對賬,做到賬賬相符,為往來款及工程款的回款提供準(zhǔn)確的信息
(7)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)中有關(guān)往來賬部分的編制工作,及時(shí)提供財(cái)務(wù)決算和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析資料
(8)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)文件的收發(fā)、裝訂、保管工作
(9)負(fù)責(zé)往來賬相關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表的打印、裝訂和保管工作
(10)協(xié)助公司清欠小組做好呆賬、死賬的清理工作
2.財(cái)務(wù)部組織架構(gòu)
3.往來賬管理中存在的常見問題
(1)對賬不定期或不及時(shí)
(2)往來賬賬務(wù)處理不規(guī)范
(3)利用往來賬調(diào)節(jié)利潤
(4)缺乏往來賬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理
(5)未建立有效的事前管理機(jī)制
二、應(yīng)收(預(yù)收)賬款的核算
(一)應(yīng)收(預(yù)收)賬款的會(huì)計(jì)核算
(二)應(yīng)收(預(yù)收)賬款的財(cái)務(wù)管理
(三)應(yīng)收(預(yù)收)賬款的審計(jì)重點(diǎn)
(四)應(yīng)收(預(yù)收)賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)應(yīng)收(預(yù)收)賬款的會(huì)計(jì)核算
1.應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng),包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。
應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。因此,應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時(shí),確認(rèn)應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費(fèi),保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營;對于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施,組織催收;對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款,凡符合壞賬條件的,應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報(bào)批后,作壞賬損失處理。
財(cái)務(wù)核算中與客戶業(yè)務(wù)往來的會(huì)計(jì)科目有:應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。
2.應(yīng)收(預(yù)收)賬款會(huì)計(jì)的基本職責(zé)
3.應(yīng)收(預(yù)收)賬款的會(huì)計(jì)科目設(shè)置
4.應(yīng)收(預(yù)收)賬款的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)核算
應(yīng)收(預(yù)收)賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、結(jié)合納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及發(fā)票是否開具。
二、應(yīng)收(預(yù)收)賬款的核算
【案例1】很想贏環(huán)保材料公司6月份發(fā)生了以下4筆銷售業(yè)務(wù):
(1)6月5日,業(yè)務(wù)員李小小銷售給關(guān)聯(lián)方太想贏建筑公司環(huán)保材料113萬元(含稅),貨品已出庫,發(fā)票已開,款項(xiàng)未收;
按合同發(fā)貨,開具發(fā)票,確認(rèn)收入并記錄債權(quán)(原始憑證:出庫單、訂單復(fù)印件、發(fā)票記賬聯(lián)、收貨回執(zhí))
借:應(yīng)收賬款——外部關(guān)聯(lián)客戶??????????????????????? ????????1 130 000
???????????? ???[太想贏、李小小、環(huán)保材料]
貸:主營業(yè)務(wù)收入——外部關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料????????????????1 000 000
??? ?????????????????[太想贏、李小小]
??????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13%(正常開票)???????????130 000
(2)6月10日,業(yè)務(wù)員李小小銷售給非關(guān)聯(lián)客戶A建筑公司環(huán)保材料56.5萬元(含稅),貨品已出庫,發(fā)票未開,款項(xiàng)未收;
按合同發(fā)貨,未開發(fā)票,確認(rèn)收入并記錄債權(quán)(原始憑證:出庫單、訂單復(fù)印件、收貨回執(zhí))
借:應(yīng)收賬款——暫估入賬客戶??????????????????????????????? ?565 000
???????????? ?[A建筑公司、李小小、環(huán)保材料]
貸:主營業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????500 000
??????????? ?????????????[A建筑公司、李小小]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅——13%(未開發(fā)票)???????65 000
(3)6月20日,業(yè)務(wù)員張大大銷售給外部非關(guān)聯(lián)客戶C建筑公司環(huán)保材料11.3萬元(含稅),貨品已出庫,發(fā)票已開,款項(xiàng)已到賬;按合同發(fā)貨,開發(fā)票,確認(rèn)收入(原始憑證:出庫單、發(fā)票記賬聯(lián)、訂單復(fù)印件、收貨回執(zhí))
借:應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????113 000
???????????? ?[C建筑公司、張大大、環(huán)保材料]
貸:主營業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????100 000
???????????? ?[C建筑公司、張大大]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅——13%(已開發(fā)票)????????13 000
根據(jù)銀行收款的回單,減少債權(quán) (原始憑證:銀行回單)
借:銀行存款——工行亞運(yùn)村支行???????????????????????????????113 000
貸:應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????113 000
????????????? [C建筑公司、張大大、環(huán)保材料]
(4)6月28日,業(yè)務(wù)員劉一一銷售給非關(guān)聯(lián)客戶B建筑公司環(huán)保材料33.9萬元(含稅),為了收取預(yù)收款,根據(jù)合同提前開發(fā)票33.9萬元,收到貨款后發(fā)貨。6月30日收到銀行承兌匯票33.9萬元,7月5日商品發(fā)出客戶收到貨后驗(yàn)收合格簽收收貨回執(zhí);
6月28日,按合同和提前開出的銷售發(fā)票,會(huì)計(jì)處理:(原始憑證:訂單復(fù)印件、銷售發(fā)票)
借:應(yīng)收賬款——提前開票客戶????????????????????????????? ???339 000
???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]
貸:主營業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——環(huán)保材料???????????????300 000
????????????? [B建筑公司、劉一一]
? ??????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅——13%(提前開發(fā)票)?????39 000
6月30日,收到客戶開出銀行承兌匯票,會(huì)計(jì)處理:(原始憑證:電子承兌匯票的回單)
借:應(yīng)收票據(jù)——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000
???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]
貸:應(yīng)收賬款——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000
???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]
7月5日,商品發(fā)出客戶收到貨后驗(yàn)收合格簽收收貨回執(zhí),會(huì)計(jì)處理:(原始憑證:出庫單、收貨回執(zhí))
借:應(yīng)收賬款——外部不關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????339 000
???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]
貸:應(yīng)收賬款——提前開票客戶?????????????????????????????????339 000
???????????? ?[B建筑公司、劉一一、環(huán)保材料]
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13%(提前開發(fā)票)????????-39 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13%(正常開票)???????????39 000
(二)現(xiàn)金折扣&商業(yè)折扣
1.現(xiàn)金折扣
是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款日期”表示。
例如,5/10表示買方在10日內(nèi)付款,可以享受售價(jià)的5%的折扣;
2/20表示買方在20日內(nèi)付款,可以按售價(jià)享受2%的折扣;
n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi),若20—30日之間付款,不享受任何的折扣。
【案例2】某公司5月5日銷售給四川宏達(dá)酒業(yè)有限公司53度標(biāo)準(zhǔn)裝水立方白酒300瓶,含稅單價(jià)328.00元,為鼓勵(lì)宏達(dá)酒業(yè)及早付清款項(xiàng),公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為5/10,2/20,n/30。
按總價(jià)法核算的會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400
??? ?[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]
貸:主營業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——53度水立方酒???????????87 079.65
? ???????????[四川宏達(dá)酒業(yè)、西南地區(qū)]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額???????????????????????11 320.35
假定宏達(dá)酒業(yè)5月13日支付貨款。
10日之內(nèi)付款,可以享受應(yīng)付款總額5% 的折扣4 920元(即98 400*5%=4 920元),實(shí)際收到銀行存款93 480元。
借:銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????93 480
財(cái)務(wù)費(fèi)用?????????????????????????????????????? ???????????4 920
貸:應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400
[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]
假定宏達(dá)酒業(yè)5月24日支付貨款。
20 日之內(nèi)付款,可以享受應(yīng)付款總額2%的折扣1 968元(即98400*2%=1 968元),實(shí)際收到銀行存款96 432元。
借:銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????96 432
財(cái)務(wù)費(fèi)用??????????????????????????????? ??????????????????1 968
貸:應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400
[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]
假定宏達(dá)酒業(yè)5月31日支付貨款。
20—30日期間付款,不再享受折扣,需按總價(jià)付款,即98 400元,實(shí)際收到銀行存款金額應(yīng)該為98 400元。
借:銀行存款——工商銀行?????????????????????????????????????98 400
貸:應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????98 400
[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]
關(guān)于現(xiàn)金折扣的幾點(diǎn)注意事項(xiàng):
(1)現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義:縮短收款時(shí)間,減少壞賬損失。
(2)現(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓,本質(zhì)上是一種融資行為,因此是一種財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十六條規(guī)定可稅前列支。
(3)根據(jù)我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算。
2.商業(yè)折扣
又稱“折扣銷售”,是指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí),將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶,這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。
商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)明列出來的,如5%、10%的形式表示出來,買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。
在交易發(fā)生時(shí)即已確定,應(yīng)收賬款按照折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。
【案例3】某公司6月5日銷售給四川宏達(dá)酒業(yè)有限公司53度標(biāo)準(zhǔn)裝水立方白酒300瓶,含稅單價(jià)328.00元,為鼓勵(lì)宏達(dá)酒業(yè)一次性購貨超過200瓶,按照公司的銷售政策給與5%銷售折扣,折扣金額為4 920元,實(shí)際銷售額為93 480元。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)收賬款——外部非關(guān)聯(lián)客戶???????????????????????????????93 480
??????? ?[四川宏達(dá)酒業(yè)、53度水立方酒、西南地區(qū)]
??? 貸:主營業(yè)務(wù)收入——外部非關(guān)聯(lián)客戶——53度水立方酒???????????82 725.66
??????????????????????????? [四川宏達(dá)酒業(yè)、西南地區(qū)]
??????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額???????????????????????10 754.34
關(guān)于商業(yè)折扣的幾點(diǎn)注意事項(xiàng):
商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一??梢赃_(dá)到促進(jìn)銷售、減少庫存的目的。
稅法相關(guān)規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
二、應(yīng)收(預(yù)收)賬款的核算
(三)壞賬準(zhǔn)備&壞賬損失
1.壞賬準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)(含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等)
企業(yè)對壞賬損失的核算,采用備抵法。在備抵法下,企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失,設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。
備抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估計(jì)壞賬損失,提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用;實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí),對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查,并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因?yàn)樗?jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失,直接影響當(dāng)期利潤。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄,具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況,以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例屬于企業(yè)重要會(huì)計(jì)估計(jì)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,仍然應(yīng)按上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
年度終了需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí):
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
發(fā)生壞賬損失時(shí):
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
2.壞賬損失
壞賬損失指企業(yè)未收回的應(yīng)收賬款、經(jīng)批準(zhǔn)列入損失的部分。提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè),也在本賬戶反映,發(fā)生壞賬時(shí),直接抵減壞賬準(zhǔn)備。不提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè),發(fā)生壞賬時(shí),直接在本賬戶核算。
一般來說,應(yīng)收賬款符合下列條件之一的,就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬:
債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款;
債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款;
債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。
各明細(xì)科目期末余額的含義
(二)應(yīng)收(預(yù)收)賬款的財(cái)務(wù)管理
1.銷售業(yè)務(wù)部門之間職責(zé)分工
2.應(yīng)收(預(yù)收)賬款的業(yè)務(wù)流程
3.應(yīng)收(預(yù)收)賬款的信用政策
信用政策,是指企業(yè)為對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則性行為規(guī)范,是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分。
信用政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三部分內(nèi)容,主要作用是調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)收賬款的水平和質(zhì)量。
信用政策一般由企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品定位、銷售策略、資金政策以及風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素制定。
應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)在執(zhí)行信用政策過程中執(zhí)行提示、預(yù)警、記錄的職能。
4.應(yīng)收(預(yù)收)賬款的日常管理
(1)應(yīng)收賬款的日常對賬工作
財(cái)務(wù)部內(nèi)部核對;
自我檢查;
賬賬核對(往來賬與總賬核對);
企業(yè)內(nèi)部核對;
與企業(yè)銷售部分客戶核對應(yīng)收賬款余額和發(fā)生額;
與客戶核對;
發(fā)送對賬單給客戶。
(2)應(yīng)收賬款管理報(bào)表的編制
對賬單是應(yīng)收賬款的日常報(bào)表
應(yīng)收賬款明細(xì)表
應(yīng)收賬款余額表
應(yīng)收賬款賬齡分析
問題賬款報(bào)告書
(3)應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略
(三)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的審計(jì)重點(diǎn)
企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售交易或提供勞務(wù)的過程中產(chǎn)生的,因此,應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售交易來進(jìn)行。
1.應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)
(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在
(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄
(3)確定記錄的應(yīng)收賬款是否被企業(yè)擁有或控制
(4)確定應(yīng)收賬款是否可回收,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng),計(jì)提是否充分
(5)確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確
(6)確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)
2.應(yīng)收賬款的審計(jì)方式和手段
(1)向債權(quán)人函證應(yīng)收賬款
(2)抽查原始憑證
(3)檢查壞賬的確認(rèn)和處理
(4)審查壞賬核銷業(yè)務(wù)的手續(xù)是否健全,原始憑證是否完整有效
(四)應(yīng)收(預(yù)收)賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.應(yīng)收賬款余額巨大,且長期掛賬
需要關(guān)注:企業(yè)可能存在虛增收入,虛開發(fā)票的問題。一般會(huì)通過函證長期掛賬的客戶確認(rèn)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性。
2.應(yīng)收賬款本期余額大幅增加
需要關(guān)注:
一是,要注意與收入的增長幅度是否同步;
二是,要注意與利潤表上營業(yè)收入發(fā)生額進(jìn)行比較?,F(xiàn)將收入計(jì)算成含稅收入與應(yīng)收賬款的發(fā)生額比較,進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)是否存在隱瞞收入的問題。
【案例4】某企業(yè)是當(dāng)年新成立的企業(yè),年度財(cái)務(wù)報(bào)表選取:
該企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為2 437萬元,應(yīng)收賬款余額為4 235萬元,說明企業(yè)存在借方是應(yīng)收賬款,貸方未對應(yīng)收入的問題。因此存在隱瞞收入的可能。
3. 應(yīng)收賬款的期末余額大幅減少
應(yīng)收賬款的期末余額大幅減少,需要關(guān)注:
(1)收入的確認(rèn)由權(quán)責(zé)發(fā)生制變成收付實(shí)現(xiàn)制;稅法和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則都不認(rèn)可,應(yīng)調(diào)整。
(2)對長期掛賬的應(yīng)收賬款計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備或作為壞賬核銷。
(3)是否發(fā)生了債務(wù)重組。壞賬損失和債務(wù)重組,要進(jìn)一步查看企業(yè)是否申報(bào)A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表以及105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表。
4.對長期掛賬的應(yīng)收賬款計(jì)提巨額壞賬準(zhǔn)備或作為壞賬核銷。應(yīng)收賬款無法收回,企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可以計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。但稅務(wù)上,壞賬損失的準(zhǔn)備金扣除,是需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的。需向稅務(wù)機(jī)關(guān),走專項(xiàng)申報(bào)流程。
壞賬準(zhǔn)備稅法上不允許扣除,關(guān)注納稅調(diào)整。
5.從稅務(wù)局的角度看,約定收款的日子到了,你錢不收回,也會(huì)產(chǎn)生納稅業(yè)務(wù)。(合同條款很重要)
6.企業(yè)如果“預(yù)收賬款”余額長期很大,企業(yè)很有可能貨款或服務(wù)費(fèi)已收,貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供;也有可能是因?yàn)槠髽I(yè)收到提供建筑服務(wù)或租賃服務(wù)的預(yù)收款等,但沒有開具發(fā)票或確認(rèn)納稅收入。
7.結(jié)合營業(yè)收入評估涉稅風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入在490萬時(shí),預(yù)收賬款快速增長;
當(dāng)小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入在9萬元/每月時(shí),預(yù)收賬款快速增長;
當(dāng)小微企業(yè)的利潤臨近優(yōu)惠范圍的上限時(shí),預(yù)收賬款快速增長;
都有可能存在通過預(yù)收賬款隱匿收入的情況發(fā)生。
三、應(yīng)付(預(yù)付)賬款的核算
(一)應(yīng)付(預(yù)付)賬款的會(huì)計(jì)核算
(二)應(yīng)付(預(yù)付)賬款的財(cái)務(wù)管理
(三)應(yīng)付(預(yù)付)賬款的審計(jì)重點(diǎn)
(四)應(yīng)付(預(yù)付)賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)應(yīng)付(預(yù)付)賬款的會(huì)計(jì)核算
1.應(yīng)付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品或者接受勞務(wù)而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆?wù)。
應(yīng)付賬款是由于雙方在購銷活動(dòng)中取得物資和支付貨款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。
應(yīng)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。
2.預(yù)付賬款是指企業(yè)從外單位購進(jìn)商品所支付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。
3.應(yīng)付賬款的形成流程
簽訂采購合同—收貨通知—臺賬—入庫單—會(huì)計(jì)審核制單—付款結(jié)算—對賬。
說明:
(1)參與采購合同文本會(huì)簽。
(2)貨物運(yùn)達(dá)后,由采購部驗(yàn)收入庫查驗(yàn)數(shù)量和毀損情況,質(zhì)檢人員依據(jù)合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)質(zhì)量后,采購經(jīng)辦人員制作“收貨通知單”經(jīng)會(huì)計(jì)簽字確認(rèn)后,交倉庫人員辦理入庫。
(3)會(huì)計(jì)在審核“收貨通知單”時(shí),登記采購管理臺賬備案。
(4)審核無誤后,倉庫人員開具“入庫單”,倉庫負(fù)責(zé)人審核確認(rèn),采購經(jīng)辦人將“入庫單”中的一聯(lián)交給采購部備查,一聯(lián)交給會(huì)計(jì)審核入賬。
(5)會(huì)計(jì)審核“入庫單”無誤后,制作記賬憑證,并在采購臺賬上做記錄。
(6)會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)管理程序辦理付款,結(jié)算。
(7)會(huì)計(jì)和采購部門定期對賬,及時(shí)處理差異。
4.企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)被稱之為應(yīng)付賬款,通過“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算;
應(yīng)付賬款科目可以按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算;
應(yīng)付賬款是流動(dòng)負(fù)債科目,應(yīng)付賬款增加時(shí),貸記應(yīng)付賬款科目,應(yīng)付賬款減少時(shí),借記該科目。期末應(yīng)付賬款余額通常為貸方余額,表示應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額。
5.應(yīng)付(預(yù)付)賬款的會(huì)計(jì)科目設(shè)置
6.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理
企業(yè)因購買材料、商品形成的應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理,根據(jù)商品是否入庫、款項(xiàng)是否支付、發(fā)票賬單是否收到的情況不同分為以下四種情況:
(1)商品物資已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)已支付
(2)商品物資已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付
(3)商品物資未驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付
(4)商品物資已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單未收到、款項(xiàng)未支付
原始單據(jù)包括:采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)
(1)商品物資已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)已支付
會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù):采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)
【案例5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日,甲企業(yè)從外部非關(guān)聯(lián)A公司購入一批材料,貨款100 000元,增值稅13 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
借:原材料 ?????????????????????????????????????????????????100 000
??? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)? ?????????????????????13 000
??? 貸:應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料? ????????????????113 000
借:應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000
??? 貸:銀行存款——工商銀行亞運(yùn)村支行??? ??????????????????????113 000
(2)商品物資已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付
會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù):采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)
【案例6】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日,甲企業(yè)從A公司購入一批材料,貨款100 000 元,增值稅13 000 元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算),并收到發(fā)票賬單、款項(xiàng)尚未支付。
借:原材料????????????????????????????????????????????????? 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)???? ??????????????????13 000
貸:應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000
(3)商品物資未驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付
會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù):采購合同、入庫單、發(fā)票賬單銀行付款憑據(jù)
【案例7】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日,甲企業(yè)從A公司購入一批材料,貨款100 000元,增值稅13 000 元。材料尚未辦理入庫手續(xù),已經(jīng)收到發(fā)票賬單,款項(xiàng)尚未支付。
借:在途物資??????????????????????????????????????????????? 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)? ?????????????????????13 000
貸:應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料 ?????????????????113 000
(4)商品物資已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單未收到、款項(xiàng)未支付
會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù):采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)
【案例8】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月1日,甲企業(yè)從A公司購入一批材料,貨款100 000元,增值稅13 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫,未收到發(fā)票賬單,款項(xiàng)尚未支付。
借:原材料? ????????????????????????????????????????????????100 000
??貸:應(yīng)付賬款——暫估入賬——A公司/原材料? ??????????????????100 000
次月收到供應(yīng)商開出發(fā)票:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ??????????????????????13 000
??? 應(yīng)付賬款——暫估入賬——A公司/原材料? ??????????????????100 000
??? 貸:應(yīng)付賬款——外部非關(guān)聯(lián)——A公司/原材料?? ???????????????113 000
(5)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品采購。商品物資已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已收到、款項(xiàng)未支付
會(huì)計(jì)人員獲得的原始憑據(jù):采購合同、入庫單、發(fā)票賬單、銀行付款憑據(jù)
【案例9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20XX年5月18日,甲企業(yè)從內(nèi)部關(guān)聯(lián)生產(chǎn)基地1 采購商品一批,貨款100萬元,增值稅13萬元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫,收到發(fā)票賬單,款項(xiàng)尚未支付。
借:庫存商品????????????????????????????????????????????? 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ?????????????????????130 000
貸:應(yīng)付賬款——內(nèi)部關(guān)聯(lián)——生產(chǎn)基地1/庫存商品 ???????????1 130 000
作為生產(chǎn)基地1的賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款——內(nèi)部關(guān)聯(lián)——母公司/環(huán)保材料 ??????????????1 130 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入——環(huán)保材料——母公司????? ??????????????1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅13%???? ????????????????130 000
(6)企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理
注意事項(xiàng):財(cái)務(wù)人員應(yīng)取得債務(wù)重組內(nèi)部審批及重組協(xié)議
①? 以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的。
借:應(yīng)付賬款——賬面余額
貸:銀行存款——實(shí)際支付金額
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(差額)
②? 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的:
借:應(yīng)付賬款——賬面余額
貸:相關(guān)資產(chǎn)科目——按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值
應(yīng)交稅費(fèi)——按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(按差額)
相關(guān)資產(chǎn)科目包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目。
③以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?,?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額:
借:應(yīng)付賬款
貸:營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
(7)償還應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理
①通過銀行存款償還企業(yè)的應(yīng)付賬款
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款
②通過商業(yè)匯票償還企業(yè)的應(yīng)付賬款
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付票據(jù)
③有的購進(jìn)商品形成應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣條件,關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)上入賬金額的確定有兩種方法,即總價(jià)法和凈價(jià)法。我國目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法處理,即按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)入賬,享有的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
④應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)。如果企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付時(shí),應(yīng)按賬面余額:
借:應(yīng)付賬款
貸:營業(yè)外收入
(二)應(yīng)付(預(yù)付)賬款的財(cái)務(wù)管理
1.應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的關(guān)系
(1)會(huì)計(jì)科目的屬性不同
預(yù)付賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)付賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。
(2)都是與經(jīng)銷商相關(guān)的往來科目
不論是預(yù)付賬款還是應(yīng)付賬款都是企業(yè)與供應(yīng)商往來的時(shí)候使用的會(huì)計(jì)科目。通常都是與原材料、存貨等科目相對應(yīng),直接影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
(3)企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目可以設(shè)置預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款科目,也可以根據(jù)實(shí)際情況只設(shè)置預(yù)付賬款或者只設(shè)置應(yīng)付賬款。
(4)企業(yè)如果設(shè)置預(yù)付賬款。和應(yīng)付賬款科目,應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的明細(xì)借方余額匯總列入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的明細(xì)貸方余額匯總列入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目中。
2.不兼容職務(wù)
(1)應(yīng)付賬款必須由財(cái)務(wù)部應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)管理。
(2)應(yīng)付賬款的管理和記錄必須獨(dú)立于請購、采購、驗(yàn)收、付款職能以外的財(cái)務(wù)部的應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)專門負(fù)責(zé)。
(3)按付款日期、折扣條件等項(xiàng)規(guī)定管理應(yīng)付賬款,以保證采購付款內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
3.應(yīng)付賬款的授權(quán)支付
(1)財(cái)務(wù)部接到已到期的應(yīng)付賬款應(yīng)及時(shí)支付,經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核、總裁按權(quán)限審批后才能辦理結(jié)算與支付。
(2)應(yīng)付賬款支付授權(quán)審批時(shí),財(cái)務(wù)往來會(huì)計(jì)需要核查應(yīng)付款金額的準(zhǔn)確性,原始憑據(jù)是否齊全。
(3)如果涉及預(yù)付賬款,還應(yīng)查閱合同是否關(guān)于預(yù)付款條款的約定。是否有預(yù)付款的約定,預(yù)付的金額計(jì)算是否準(zhǔn)確等。
4.資金計(jì)劃是關(guān)鍵
(1)為了保證按照合同約定的期限順利支付應(yīng)付賬款,財(cái)務(wù)人員需要編制資金計(jì)劃表。
(2)資金計(jì)劃表可以按周、月、季度等期間編制。
(3)編制資金計(jì)劃需要應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)付、預(yù)付款明細(xì)賬的余額進(jìn)行編制。按應(yīng)付款期限、金額以及是否有預(yù)付等情況編寫。
(4)分期上報(bào)資金需求報(bào)給資金會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,以便合理安排資金,按期足額支付應(yīng)付款項(xiàng)。
(三)應(yīng)付(預(yù)付)賬款的審計(jì)重點(diǎn)
應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,因購買商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
1.應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)
(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在
(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄
(3)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)
(4)確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確,財(cái)務(wù)報(bào)表中列示是否恰當(dāng)
2.應(yīng)付賬款的審計(jì)方式和手段
(1)向債務(wù)人函證應(yīng)付賬款
(2)抽查原始憑證
(3)審查壞賬核銷業(yè)務(wù)的手續(xù)是否健全,原始憑證是否完整有效。
(4)應(yīng)付賬款違規(guī)操作的主要表現(xiàn)形式:
銷售退回不沖減應(yīng)付賬款
虛列應(yīng)付賬款金額
利用應(yīng)付賬款,貪污現(xiàn)金折扣
通過應(yīng)付賬款賬戶隱瞞銷售收入
(四)應(yīng)付(預(yù)付)賬款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.掛賬時(shí)間長、余額過大,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為你涉嫌不按規(guī)定取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者有不開發(fā)票的行為。
2.有假借預(yù)付賬款之名,行融資之實(shí)
【案例10】某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)1億元左右,其中預(yù)付賬款約4000萬,占到流動(dòng)資產(chǎn)的40%。進(jìn)一步檢查該科目的明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)付款主要是母公司向子公司預(yù)付,但子公司和母公司之間沒有簽任何購銷合同,不屬于購銷業(yè)務(wù)中的商業(yè)信用。
經(jīng)進(jìn)一步核實(shí):發(fā)現(xiàn)實(shí)際性質(zhì)就是關(guān)聯(lián)方之間的資金借款,由于檢查當(dāng)期,母公司屬于正常的納稅期,子公司屬于免稅優(yōu)惠期,母公司無償把資金借給子公司使用,造成國家稅收的減少。
多發(fā)生在以集團(tuán)名義貸款,而后通過虛構(gòu)內(nèi)部交易完成委托付款,金融機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注。
3.應(yīng)付賬款存在長期掛賬確實(shí)無法償還的款項(xiàng)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第二十二條:確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種負(fù)債,如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),計(jì)入營業(yè)外收入。
4.長期掛賬的沉寂的應(yīng)付賬款
企業(yè)將沉寂或無債權(quán)人追索的應(yīng)付款項(xiàng)以長期掛賬方式處理的舉措,存在極大涉稅風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而利用應(yīng)付賬款科目故意隱匿收入、取得虛開發(fā)票以虛列成本的做法,更是觸犯刑法的行為。
一旦查實(shí),不僅要如實(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款,加收滯納金,還將被處以相應(yīng)的罰款,有的甚至被追究刑事責(zé)任,得不償失。且應(yīng)付賬款長期掛賬會(huì)夸大企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,造成財(cái)務(wù)報(bào)表失真。
【案例11】寧波Q公司通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)收用虛開增值稅專用發(fā)票,因沒有實(shí)際貨款支付,便將該筆款項(xiàng)長期掛在應(yīng)付賬款科目下。Q公司的做法屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、所列票面金額不得計(jì)入成本,市國稅局第三稽查局依法對該公司追繳稅款和罰款,并按規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)處理。
四、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算
(一)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算
(二)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的財(cái)務(wù)管理
(三)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審計(jì)重點(diǎn)
(四)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算
1.其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容
(1)其他應(yīng)收款屬于應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)的債權(quán)。屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。
(2)其他應(yīng)收款是非交易形成的。
(3)其他應(yīng)收款核算除商品以及勞務(wù)的銷售和購買交易之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
(4)其他應(yīng)收款核算內(nèi)容主要包括:
①應(yīng)收的各種賠款、罰款;
②應(yīng)收出租包裝物的租金;
③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);
④備用金;
⑤存出的保證金;
⑥預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入;
⑦其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
(5)“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目,核算企業(yè)其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借方登記其他應(yīng)收款的增加,貸方登記其他應(yīng)收款的收回,期末余額一般在借方,反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。
“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目可以按照應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)設(shè)置二級科目,根據(jù)對方單位或個(gè)人設(shè)置項(xiàng)目核算或者三級科目。
“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)科目設(shè)置需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特性設(shè)置二級科目,通??梢园ǎ貉航?、備用金、應(yīng)收員工往來款、應(yīng)收股東往來款、應(yīng)收暫付款等等。
(6)其他應(yīng)收款—備用金核算
備用金是企業(yè)預(yù)付給員工和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位作為差旅費(fèi)、零星采購、零星開支等用途的款項(xiàng)。
定額備用金是備用金管理的一種常見的形式,主要用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。備用金管理的基本規(guī)定:
由會(huì)計(jì)部門核定金額,規(guī)定使用范圍;
必須建立專人核算和管理定額備用金;
支付零用現(xiàn)金時(shí),必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字審批;
按照規(guī)定憑有關(guān)憑證向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷,并補(bǔ)足定額;
每年年末退還借支的備用金,次年初再重新審批借支定額備用金。
定額備用金的會(huì)計(jì)核算
【案例12】東方公司行政部王曉杰為保證日常采買業(yè)務(wù),9 月申請借支備用金3000元。
借:其他應(yīng)收款——備用金(王曉杰) ???????????????????????????3 000
貸:銀行存款——工行亞運(yùn)村支行? ??????????????????????????????3 000
10月5日,王曉杰報(bào)銷為公司采購辦公及日常用品,總額2 800元,提交購物發(fā)票、采購清單、驗(yàn)收入庫,并經(jīng)相關(guān)審批人審批,交財(cái)務(wù)部報(bào)銷。
借:管理費(fèi)用——辦公費(fèi)??????????? ????????????????????????????2 800
貸:銀行存款——工行亞運(yùn)村支行??? ????????????????????????????2 800
12月20日,支付企業(yè)水電費(fèi)2 100元,12月24日提交發(fā)票并經(jīng)相關(guān)審批人審批,交財(cái)務(wù)部報(bào)銷。按公司規(guī)定每年12月25日需全額退還備用金。王曉杰通過銀行存款退還未報(bào)銷的備用金900元。
借:管理費(fèi)用——水電費(fèi)?????? ?????????????????????????????????2 100
銀行存款——工行亞運(yùn)村支行???? ?????????????????????????????900
貸:其他應(yīng)收款——備用金(王曉杰)? ??????????????????????????3 000
(7)其他應(yīng)收款—核算中注意事項(xiàng)
企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng),不得通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
通過其他應(yīng)收款核算企業(yè)與關(guān)聯(lián)方、股東、實(shí)際控制人之間往來款,要注意相關(guān)手續(xù)和核算要求。同時(shí)要關(guān)注稅法相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了,對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查,預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失,并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
期末,如果明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額,需要做報(bào)表重分類。
(8)其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容
其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付款和暫收的款項(xiàng)。
其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容包括:
①應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)和包裝物的押金;
②職工未按期領(lǐng)取的工資;
③存入的保證金;
④應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng);
⑤其他應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。
(9)其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算
“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目,核算企業(yè)其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí),登記“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目的貸方,償還或轉(zhuǎn)銷各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí),登記“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目的借方,該科目的期末通常為貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。
(10)其他應(yīng)付款核算其他事項(xiàng)
“其他應(yīng)付款”科目可以按照應(yīng)付款項(xiàng)的性質(zhì)設(shè)置二級科目,根據(jù)對方單位或個(gè)人設(shè)置項(xiàng)目核算或者三級科目。
“其他應(yīng)付款”科目的明細(xì)科目設(shè)置需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特性設(shè)置二級科目,通??梢园ǎ簯?yīng)付保證金、應(yīng)付員工往來款、應(yīng)付股東往來款、應(yīng)付暫存、暫收款等等。
期末,如果明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額,需要做報(bào)表重分類。
(二)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的財(cái)務(wù)管理
1.其他應(yīng)收款管理的注意事項(xiàng)
(1)其他應(yīng)收賬款的分析
賬齡分析
年代久遠(yuǎn)的其他應(yīng)收款其風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的,意味著企業(yè)在談判中將處于劣勢,或者說明企業(yè)債權(quán)管理能力不佳。
作為往來賬的會(huì)計(jì)應(yīng)做好其他應(yīng)收款的核算和登記工作,更要做好其他應(yīng)收款的賬齡分析。
(2)對象分析
定額備用金的管理,應(yīng)該在每年年終和員工離職時(shí)應(yīng)由財(cái)務(wù)收回;
股東的借支款也應(yīng)定期核對并盡早回收;
如果有關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金,將會(huì)加大企業(yè)回收應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn);
2.其他應(yīng)收款可能存在的管理問題
(1)日常管理,往來賬會(huì)計(jì)準(zhǔn)確核算、定期對賬。
(2)定期分借款對象做好賬齡分析。
(3)其他應(yīng)收款的定額備用金核算的賬務(wù)處理及操作是否規(guī)范。
(4)對其他應(yīng)收款占用額過大、占用時(shí)間過長,給企業(yè)造成一定的損失。
(5)將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)收入反映在“其他應(yīng)收款”賬戶以逃稅款。
3.其他應(yīng)付款管理中應(yīng)注意事項(xiàng)
(1)根據(jù)各其他應(yīng)付款明細(xì)應(yīng)支付的時(shí)間登記備查賬,統(tǒng)籌資金,按期支付到期各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。
(2)復(fù)核是否存在將其他項(xiàng)目列入“其他應(yīng)付款”科目核算。通常表現(xiàn)為:將出售廢舊物資、材料等項(xiàng)目的收入列入“其他應(yīng)付款”科目,將商品銷售收入的一部分截留在“其他應(yīng)付款”賬戶。
(3)定期檢查是否存在長期掛賬的其他應(yīng)付款。檢查長期掛賬未清理的記錄,并抽調(diào)相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證,查證長期掛賬的原因。
(三)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審計(jì)重點(diǎn)
1.其他應(yīng)收款的審計(jì)重點(diǎn)
(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)收款是否存在
(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)收款是否均已記錄
(3)確定記錄的其他應(yīng)收款是否由企業(yè)擁有和控制
(4)確定其他應(yīng)收款在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)
2.其他應(yīng)收款的違規(guī)主要表現(xiàn)
(1)已將租金或押金等退回,而企業(yè)沒有入賬,轉(zhuǎn)作“小金庫”或被有關(guān)人員貪污;
(2)占用金額過大,占用時(shí)間過長的其他應(yīng)收款
(3)通過現(xiàn)金支付或通過現(xiàn)金收取的其他應(yīng)收款
(4)將業(yè)務(wù)收入通過其他應(yīng)收款核算,存在逃稅的可能
(5)其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度
3.其他應(yīng)付款的審計(jì)重點(diǎn)
(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在
(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄
(3)確定記錄的其他應(yīng)付款是否由企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
(4)確定其他應(yīng)付款在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)
4.其他應(yīng)付款的違規(guī)主要表現(xiàn)
(1)是否存在長期掛賬的其他應(yīng)付款
(2)將本應(yīng)該通過預(yù)收賬款核算的款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款,其本質(zhì)仍然是預(yù)收款項(xiàng)。此種做法一經(jīng)查實(shí),企業(yè)將承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、加征滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)
(3)收取的逾期未退包裝物押金故意不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掛在貸方時(shí)間過長
(4)把不屬于其他應(yīng)付款的業(yè)務(wù)放到其他應(yīng)付款,比如各項(xiàng)費(fèi)用支出
(四)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.其他應(yīng)收款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(1)員工個(gè)人從企業(yè)借款形成的其他應(yīng)收款,主要涉稅風(fēng)險(xiǎn):
一方面在增值稅上無論是否有償借款,企業(yè)均需要做視同銷售處理按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。
另一方面?zhèn)€人的借款在借款年度終了后未歸還借款的,需要按照“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。從納稅的角度來講,不論是對企業(yè)還是個(gè)人而言,納稅負(fù)擔(dān)都比較重。
(2)股東個(gè)人從企業(yè)借款形成的其他應(yīng)收款,主要涉稅風(fēng)險(xiǎn):
一方面在增值稅上無論是否有償借款,企業(yè)均需要做視同銷售處理按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。
另一方面股東個(gè)人的借款在借款年度終了后未歸還借款的,需要按照“股息紅利”繳納個(gè)人所得稅,按借款額20%計(jì)算個(gè)人所得稅。
(3)其他應(yīng)收款出現(xiàn)負(fù)數(shù)或紅字余額,主要涉稅風(fēng)險(xiǎn):
如果當(dāng)其他應(yīng)收款出現(xiàn)貸方余額時(shí),表明企業(yè)極有可能利用“其他應(yīng)收款”這一科目來隱藏收入,以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
【案例13】某稅務(wù)局檢查人員查看某企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目為負(fù)數(shù)。經(jīng)進(jìn)一步檢查其科目明細(xì)賬發(fā)現(xiàn),該企業(yè)6月份有一筆其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的摘要為“收回欠款”,進(jìn)一步查閱憑證:
借:銀行存款????????? ??????????????????????????????????????120 000
??? 貸:其他應(yīng)收款?? ???????????????????????????????????????????120 000
所附原始憑證,銀行進(jìn)賬單和專用技術(shù)轉(zhuǎn)讓書。
其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入,并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)凈值計(jì)入營業(yè)外支出。
該筆業(yè)務(wù)對該企業(yè)的影響:偷逃增值稅、企業(yè)所得稅匯算清繳中收入少列、費(fèi)用多列,財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)虛列。
(4)費(fèi)用支出類掛賬,主要涉稅風(fēng)險(xiǎn):
一是費(fèi)用實(shí)際發(fā)生發(fā)票已經(jīng)取得,但由于企業(yè)經(jīng)營狀況較差,減少賬面虧損的原因而掛賬;
二是費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生,但因各種原因無法取得發(fā)票而掛賬。
以上兩種情況都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入和費(fèi)用不匹配,很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)查出問題。
(5)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的掛賬
【案例14】K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機(jī)構(gòu)貸款并支付利息費(fèi)用,但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營,而是被兩家股東YH公司和HS公司長期占用。
雖然在此過程中,兩家股東公司有借有還,但K投資公司“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目始終保持較高余額。K投資公司全年向金融機(jī)構(gòu)借款累計(jì)額度超過39億元。YH公司和HS公司當(dāng)年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表信息顯示,共計(jì)占用K投資公司資金逾20億元人民幣,而K投資公司將這些借款資金產(chǎn)生的近2億元利息支出全部計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用并在稅前進(jìn)行了列支。
五、往來會(huì)計(jì)綜合能力培養(yǎng)
(一)往來賬核算容易出現(xiàn)的問題及應(yīng)對措施
(二)往來賬核算總結(jié)
(三)應(yīng)收賬款賬齡分析法
(四)往來賬會(huì)計(jì)應(yīng)具備的基礎(chǔ)素質(zhì)
(一)往來賬核算容易出現(xiàn)的問題及應(yīng)對措施
1.往來賬核算容易出現(xiàn)的問題
(1)財(cái)務(wù)人員對清理往來賬不積極、不主動(dòng)
(2)不能定期與相關(guān)單位核對賬目,造成往來賬越積越多
(3)一些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬,造成往來賬款混亂
(4)部門職責(zé)不明確,部門預(yù)算意識不強(qiáng)
(5)往來賬賬務(wù)處理不規(guī)范
(6)利用往來賬調(diào)節(jié)利潤
(7)利用往來賬進(jìn)行舞弊
2.往來賬存在問題的應(yīng)對措施
(1)強(qiáng)化管理者的財(cái)務(wù)意識
(2)加強(qiáng)往來賬的實(shí)現(xiàn)控制
(3)加強(qiáng)合同的日常管理
(4)財(cái)務(wù)人員要熟悉掌握公司的業(yè)務(wù)本質(zhì),參與業(yè)務(wù)流程和交易模式的設(shè)計(jì)中
(5)健全往來賬的管理制度,明確責(zé)任
(6)對賬、對賬,無死角的對賬
(二)往來賬核算總結(jié)
1.往來賬核算內(nèi)容
2.往來賬核算科目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示
3.與客戶往來相關(guān)的會(huì)計(jì)科目
(1)與客戶往來相關(guān)的會(huì)計(jì)科目:應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù);
(2)往往會(huì)對應(yīng)于銷售收入相關(guān)的科目,如:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入;
(3)與銷項(xiàng)稅金相關(guān)聯(lián);
(4)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)屬于企業(yè)的債權(quán);預(yù)收賬款屬于企業(yè)的負(fù)債。
(5)對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、銀行存款、資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備
4.與供應(yīng)商往來相關(guān)的科目
(1)與供應(yīng)商往來相關(guān)的會(huì)計(jì)科目:應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù);
(2)往往會(huì)對應(yīng)于原材料、存貨相關(guān)的科目,間接影響主營業(yè)務(wù)成本或其他成本、費(fèi)用類的科目;
(3)與企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金相關(guān)聯(lián);
(4)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)屬于企業(yè)的負(fù)債;預(yù)付賬款屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn);
(5)對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—(進(jìn)項(xiàng)稅)、原材料/庫存商品、其他業(yè)務(wù)支出、期間費(fèi)用、銀行存款、營業(yè)外收入
5.其他往來會(huì)計(jì)科目
(1)其他往來會(huì)計(jì)科目指其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款;
(2)核算的內(nèi)容多且不具體;
(3)與企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián);
(4)對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目:期間費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅、其他業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收入/營業(yè)外支出、銀行存款/現(xiàn)金
6.各往來科目管理的重點(diǎn)
(三)應(yīng)收賬款賬齡分析法
應(yīng)收賬款賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長短來估計(jì)壞賬損失的一種方法。
賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長,發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。
采用賬齡分析法時(shí),將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組,并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料,確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比,再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù),計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和,即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。
1. 使用Excel編制賬齡分析
進(jìn)一步分析還要考慮以下因素:
(1)當(dāng)期營業(yè)收入總額
(2)當(dāng)期應(yīng)收賬款發(fā)生額和余額的總金額
(3)每一客戶當(dāng)期營業(yè)收入、應(yīng)收賬款發(fā)生額和余額的總金額
(4)各檔賬齡的應(yīng)收賬款余額占比,以及與應(yīng)收賬款管理目標(biāo)進(jìn)行比較
(5)提供信用政策執(zhí)行情況以及提供修改信用政策的參考信息
(6)據(jù)此計(jì)算壞賬準(zhǔn)備
2.使用財(cái)務(wù)軟件編制賬齡分析
余額分析法
實(shí)際發(fā)生法
(四)往來賬會(huì)計(jì)應(yīng)具備的基礎(chǔ)素質(zhì)
1.融入業(yè)務(wù)
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法
3.財(cái)務(wù)軟件、Excel使用的熟練、高級
4.溝通、協(xié)調(diào)
1.融入業(yè)務(wù)
方向一:參與項(xiàng)目管理
企業(yè)規(guī)模越大,財(cái)務(wù)人員的分工越細(xì),往往只能專注一小段工作,很難窺探財(cái)務(wù)工作全貌?;鶎迂?cái)務(wù)人員要想盡快掌握會(huì)計(jì)整體,最好的選擇是做項(xiàng)目財(cái)務(wù)。一個(gè)項(xiàng)目相當(dāng)于一個(gè)小企業(yè)的完整周期,全面且貼近業(yè)務(wù),經(jīng)歷了這樣的循環(huán),財(cái)務(wù)人員可以為轉(zhuǎn)身成為CFO奠定基礎(chǔ)。
方向二:參與經(jīng)營分析
華為推崇經(jīng)營分析,而不是單純的財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析一定要結(jié)合實(shí)際,服務(wù)業(yè)務(wù)部門,否則分析報(bào)告的作用有限。具體言之,財(cái)務(wù)分析要透過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘背后的業(yè)務(wù)原因,指出問題,找出對策,落實(shí)責(zé)任,到期考核。這么下來,財(cái)務(wù)分析自然突破了財(cái)務(wù)的范疇,成了一把手工程。
方向三:參與預(yù)算預(yù)測
財(cái)務(wù)人員必須不斷與業(yè)務(wù)人員溝通才能得出務(wù)實(shí)的結(jié)論?!坝?jì)劃是龍頭,制定計(jì)劃的人一定要明白業(yè)務(wù)。只有計(jì)劃做好了,預(yù)算與核算才有依據(jù)來修正、考核計(jì)劃。”計(jì)劃是方向,預(yù)算是量化,核算是校驗(yàn),三者互相促進(jìn),其關(guān)鍵點(diǎn)是做計(jì)劃的人要懂業(yè)務(wù)。
財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的支持從事后走向事前,預(yù)測是可以為之的舉措。準(zhǔn)確的預(yù)測有助于公司做出正確的決策,可以優(yōu)化公司的資源配置。財(cái)務(wù)分析報(bào)告在結(jié)尾處往往要對全年經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測。預(yù)測準(zhǔn)確與否,從某種程度上講也是檢驗(yàn)財(cái)務(wù)分析效果的標(biāo)尺。
如果想在一個(gè)相對短的時(shí)間內(nèi)熟悉公司各個(gè)業(yè)務(wù)的話,介紹幾個(gè)技巧:
①多看。多觀察、多學(xué)習(xí)。有時(shí)候別人不一定有時(shí)間、或不愿意手把手教你,更多的需要自己觀察周圍的人是怎樣做的,了解業(yè)務(wù)流程,積累好問題一次性問清楚。
②多談。新時(shí)代對財(cái)務(wù)人員的要求可不僅僅是一天到晚對著數(shù)據(jù),而是相應(yīng)的跟同事、跟領(lǐng)導(dǎo)溝通和交流能力。
如果有能力的話,多承擔(dān)責(zé)任,向領(lǐng)導(dǎo)申請參與項(xiàng)目的機(jī)會(huì)。
③多做
紙上得來終覺淺,絕知此事要躬行。當(dāng)你做好本職工作、參與一定項(xiàng)目、做出比較漂亮的成績的情況下,對自己的能力和經(jīng)驗(yàn)有信心了,就可以嘗試跟領(lǐng)導(dǎo)溝通申請換一下崗位。接觸不同的崗位也有利于讓你更加全面了解公司的業(yè)務(wù)流程。
總結(jié):熟悉和做好現(xiàn)有工作,獲得新的工作機(jī)會(huì),進(jìn)入新的業(yè)務(wù)。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法
(1)財(cái)會(huì)〔2019〕1號《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》
(2)財(cái)會(huì)〔2019〕6號《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》
(3)財(cái)會(huì)〔2016〕22號財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知
(4)自2019年1月1日起施行新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
(5)國家稅務(wù)總局公告2018年第55號《國家稅務(wù)總局關(guān)于將個(gè)人所得稅<稅收完稅證明>(文書式)調(diào)整為<納稅記錄>有關(guān)事項(xiàng)的公告》
(6)財(cái)稅〔2019〕13號《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》
(7)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》
(8)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》
(9)國家稅務(wù)總局公告2019年第8號《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》
(10)國家稅務(wù)總局公告2019年第9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅專用發(fā)票防偽措施有關(guān)事項(xiàng)的公告》
(11)財(cái)稅〔2019〕20號第三條規(guī)定,自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。
(12)國家稅務(wù)總局公告2019年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》
(13)國家稅務(wù)總局公告2019年第14號《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》
(14)國家稅務(wù)總局令第46號《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)的決定》
(15)稅務(wù)總局公告2019年第16號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(2019年版)>等報(bào)表的公告》
(16)財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀
3.財(cái)務(wù)軟件、Excel使用的熟練、高級
(1)用友財(cái)務(wù)軟件—ERP—財(cái)務(wù)管理報(bào)表
(2)EXCEL中SUMIF、VLOOKUP、數(shù)據(jù)透視
4.溝通、協(xié)調(diào)的基本要求
(1)說得清楚、講得明白
政策解讀、業(yè)務(wù)匹配
(2)換位思考,主動(dòng)幫忙
多理解業(yè)務(wù)的難處,在給出否定回復(fù)后,主動(dòng)了解業(yè)務(wù)的難處,共同想辦法解決問題
(3)了解客戶的特性,主動(dòng)與客戶溝通
(4)明確財(cái)務(wù)部門定位,職能+輔助
《會(huì)計(jì)人員管理辦法》解讀 目 錄 一、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》規(guī)范目的 二、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》人員定義 三、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》從業(yè)要求 四、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》專業(yè)能力 五、《會(huì)計(jì)人員管理辦法》聘任關(guān)系 ...
查看全文現(xiàn)金流量表編制 第一節(jié) ?現(xiàn)金流量表有何用 一、現(xiàn)金流量表簡介 為什么有利潤卻發(fā)不出錢?甚至需要舉債度日?因?yàn)闆]有現(xiàn)金支持(賒銷)。 過去的企業(yè)經(jīng)營都強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩大表,隨著企業(yè)經(jīng)營的...
查看全文2024年的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試基本都已結(jié)束,一些考生已經(jīng)領(lǐng)證,而領(lǐng)完證后,有些考生出現(xiàn)了一些疑惑:會(huì)計(jì)證書領(lǐng)取后,需要繼續(xù)教育嗎?不做繼續(xù)教育,證書會(huì)作廢嗎?今天小編在這里統(tǒng)一回復(fù)! 什么是繼...
查看全文一、近日,重慶市財(cái)政局印發(fā)通知,全市轄區(qū)內(nèi)的國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織中,具有初級和中級會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員,或不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格但從事會(huì)計(jì)工作的人員,即日起至12月31日,須參加...
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