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企業(yè)所得稅

法律 法律1039

一、企業(yè)所得稅簡介

企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。包括以下6類: (1)國有企業(yè);
(2)集體企業(yè);
(3)私營企業(yè);
(4)聯(lián)營企業(yè);
(5)股份制企業(yè);
(6)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人,應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外(繳納個(gè)人所得稅)。

二、稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。
優(yōu)惠:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。

三、稅額

(一)計(jì)算公式

企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得×稅率(25%、20%、15%)
應(yīng)納稅所得額=收入-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-虧損彌補(bǔ)
或應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減

(二)不征稅收入與免稅收入

不征稅收入:
1.財(cái)政撥款;
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
免稅收入:
1.國債利息收入;
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
4.符合條件的非營利組織的收入。

(三)稅前扣除項(xiàng)目

與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
職工福利費(fèi):不超過工資薪金總額14%,準(zhǔn)予扣除。
工會(huì)經(jīng)費(fèi):不超過工資薪金總額2%,準(zhǔn)予扣除。
職工教育經(jīng)費(fèi):不超過工資薪金總額8%,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
保險(xiǎn)名稱 扣除規(guī)定
五險(xiǎn)一金 準(zhǔn)予扣除
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
分別不超過工資薪金總額5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除
企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 準(zhǔn)予扣除
雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn) 準(zhǔn)予扣除
特殊工種人身安全保險(xiǎn) 準(zhǔn)予扣除
職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi) 準(zhǔn)予扣除
其他商業(yè)保險(xiǎn) 不得扣除

4.公益性捐贈(zèng)。

企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

【注意】非公益性捐贈(zèng)不能扣除。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰(千分之五)。

【注意】企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意1】化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意2】煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律不得扣除。

【注意3】企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)用,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

7.利息支出。
(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;
(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

8.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)最低折舊年限如下:

(一)房屋、建筑物,為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;

(五)電子設(shè)備,為3年。

(六)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;

(七)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。

9.無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

其他扣除標(biāo)準(zhǔn),參考《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

五、會(huì)計(jì)處理

計(jì)提:

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

繳納:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

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